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廢舊物資回收公司：增值稅優(yōu)惠的必要性
發(fā)布時(shí)間：2021-11-04
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廢舊物資回收企業(yè)及用廢企業(yè)的貨物來(lái)源主要包括兩大方面：一是從眾多的個(gè)體戶手中收購(gòu)廢舊物資，這種回收方式約占回收總量的90%以上，這些個(gè)體人員不愿 開(kāi)具增值稅發(fā) 票，即使開(kāi)具也*能適用3%的征收率，導(dǎo)致下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣嚴(yán)重不足。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買廢舊物資，此種收購(gòu)比例偏小，回收企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣依然存在巨大缺 口。
散戶將廢舊物資銷售至用廢企業(yè)時(shí)不提供發(fā) 票，導(dǎo)致用廢企業(yè)存在所得稅成本核算無(wú)依據(jù)和虛開(kāi)發(fā) 票兩大風(fēng)險(xiǎn)，也產(chǎn)生了個(gè)體戶偷逃稅和違反工商注冊(cè)規(guī)定管理兩大風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)進(jìn)一步衍生出異地開(kāi)票等涉稅問(wèn)題，而增值稅**發(fā) 票問(wèn)題是目前廢舊物資行業(yè)*難以解決的急迫問(wèn)題，部分產(chǎn)業(yè)投資群體因發(fā) 票問(wèn)題無(wú)法解決而被迫取消進(jìn)入相關(guān)產(chǎn)業(yè)投資的打算。
為解決廢舊物資行 業(yè)存在的問(wèn)題，我國(guó)一直對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策扶持，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅 [2001]78號(hào)）中“回收企業(yè)免征增值稅、生產(chǎn)企業(yè)按照回收企業(yè)開(kāi)票金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定使稅收優(yōu)惠政策力度達(dá)到較大，在此期間，全國(guó)各 地涌現(xiàn)了大量的廢舊物資回收企業(yè)，許多用廢企業(yè)“一對(duì)一”成立關(guān)聯(lián)的回收企業(yè)，以便適用上述稅收優(yōu)惠政策。及至2011年，隨著國(guó)家政策的轉(zhuǎn)變，廢舊物資 回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策全部取消，但是散戶無(wú)法提供增值稅發(fā) 票的問(wèn)題仍然沒(méi)有得到有效解決，回收企業(yè)面臨的增值稅稅負(fù)壓力及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問(wèn)題陡然增大，許多回收企業(yè)紛紛倒閉。
稅收優(yōu)惠政策取 消后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用**發(fā) 票和收購(gòu)發(fā) 票，回收企業(yè)從個(gè)人散戶收購(gòu)廢舊物資需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代 開(kāi)的發(fā) 票進(jìn)行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了**發(fā) 票，卻保留了收購(gòu)發(fā) 票的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā) 票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購(gòu)發(fā) 票增值稅稅率為零。
此種稅務(wù)處理，回收企業(yè)在發(fā) 票使用和企業(yè)所得稅稅前扣除方面存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，統(tǒng)觀《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，回收企業(yè)從個(gè)人散戶手 中收購(gòu)貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個(gè)人銷售自己使用過(guò)的廢舊物品除外），不能開(kāi)具零稅率的發(fā) 票；其次，目前*就納稅人直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可適用標(biāo)有“收購(gòu)”字樣的憑證，而廢舊物資回收業(yè)務(wù)不能適用。根據(jù)《發(fā) 票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā) 票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。因此，對(duì)于回收企業(yè)而言，其自行開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā) 票存在不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
鑒于目前打 擊虛開(kāi)發(fā) 票的高壓態(tài)勢(shì)，部分虛開(kāi)集中爆發(fā)的重點(diǎn)省市已經(jīng)下發(fā)通知限制廢舊物資收購(gòu)發(fā) 票的使用。違反規(guī)定的不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將按照《發(fā) 票管理辦法》對(duì)企業(yè)的開(kāi)票行為進(jìn)行處理。
針對(duì)回收企業(yè)取得發(fā) 票難、增值稅稅金無(wú)法抵扣的問(wèn)題，為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐膹U舊物資行業(yè)，許多地區(qū)推出廢舊物資回收企業(yè)（主要是廢鋼鐵）在發(fā)生銷售行為開(kāi)具增值稅**發(fā) 票后，可以按照一定比例享受稅收返還的優(yōu)惠政策，并且與企業(yè)簽訂了協(xié)議或合同。對(duì)于此種情況，筆者認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，地方**對(duì)于地方稅收留存部分 享有自主支配權(quán)，在不超過(guò)留成比例情況下，與企業(yè)訂立“返還條款”向納稅人返還部分稅款合法有效，其實(shí)質(zhì)是地方**通過(guò)自主支配其財(cái)政收入鼓勵(lì)和支持當(dāng)?shù)?產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，則回收企業(yè)享受稅收返還合理且合法。
目前，廢舊物資回收企業(yè)的銷項(xiàng)稅稅率為13%，而進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零?；厥掌髽I(yè)從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者購(gòu) 入廢舊物資需支付收購(gòu)成本，卻因未取得合法的抵扣憑證而不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不*不符合增值稅對(duì)“增值額”征稅的基本原理，也不符合國(guó)家支持資源節(jié)約、發(fā)展 循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求。若強(qiáng)行要求回收企業(yè)按13%的稅率全額繳納增值稅，則回收企業(yè)實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了此前環(huán)節(jié)的
所有稅負(fù)，導(dǎo)致回收企業(yè)稅負(fù)極高。因此，對(duì)回收企業(yè)給予增值稅優(yōu)惠是必要的。根據(jù)《立法法》、《稅收征管法》的規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)由國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定和頒布實(shí)施。
散戶將廢舊物資銷售至用廢企業(yè)時(shí)不提供發(fā) 票，導(dǎo)致用廢企業(yè)存在所得稅成本核算無(wú)依據(jù)和虛開(kāi)發(fā) 票兩大風(fēng)險(xiǎn)，也產(chǎn)生了個(gè)體戶偷逃稅和違反工商注冊(cè)規(guī)定管理兩大風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)進(jìn)一步衍生出異地開(kāi)票等涉稅問(wèn)題，而增值稅**發(fā) 票問(wèn)題是目前廢舊物資行業(yè)*難以解決的急迫問(wèn)題，部分產(chǎn)業(yè)投資群體因發(fā) 票問(wèn)題無(wú)法解決而被迫取消進(jìn)入相關(guān)產(chǎn)業(yè)投資的打算。
為解決廢舊物資行 業(yè)存在的問(wèn)題，我國(guó)一直對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策扶持，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅 [2001]78號(hào)）中“回收企業(yè)免征增值稅、生產(chǎn)企業(yè)按照回收企業(yè)開(kāi)票金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定使稅收優(yōu)惠政策力度達(dá)到較大，在此期間，全國(guó)各 地涌現(xiàn)了大量的廢舊物資回收企業(yè)，許多用廢企業(yè)“一對(duì)一”成立關(guān)聯(lián)的回收企業(yè)，以便適用上述稅收優(yōu)惠政策。及至2011年，隨著國(guó)家政策的轉(zhuǎn)變，廢舊物資 回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策全部取消，但是散戶無(wú)法提供增值稅發(fā) 票的問(wèn)題仍然沒(méi)有得到有效解決，回收企業(yè)面臨的增值稅稅負(fù)壓力及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問(wèn)題陡然增大，許多回收企業(yè)紛紛倒閉。
稅收優(yōu)惠政策取 消后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用**發(fā) 票和收購(gòu)發(fā) 票，回收企業(yè)從個(gè)人散戶收購(gòu)廢舊物資需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代 開(kāi)的發(fā) 票進(jìn)行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了**發(fā) 票，卻保留了收購(gòu)發(fā) 票的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā) 票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購(gòu)發(fā) 票增值稅稅率為零。
此種稅務(wù)處理，回收企業(yè)在發(fā) 票使用和企業(yè)所得稅稅前扣除方面存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，統(tǒng)觀《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，回收企業(yè)從個(gè)人散戶手 中收購(gòu)貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個(gè)人銷售自己使用過(guò)的廢舊物品除外），不能開(kāi)具零稅率的發(fā) 票；其次，目前*就納稅人直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可適用標(biāo)有“收購(gòu)”字樣的憑證，而廢舊物資回收業(yè)務(wù)不能適用。根據(jù)《發(fā) 票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā) 票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。因此，對(duì)于回收企業(yè)而言，其自行開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā) 票存在不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
鑒于目前打 擊虛開(kāi)發(fā) 票的高壓態(tài)勢(shì)，部分虛開(kāi)集中爆發(fā)的重點(diǎn)省市已經(jīng)下發(fā)通知限制廢舊物資收購(gòu)發(fā) 票的使用。違反規(guī)定的不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將按照《發(fā) 票管理辦法》對(duì)企業(yè)的開(kāi)票行為進(jìn)行處理。
針對(duì)回收企業(yè)取得發(fā) 票難、增值稅稅金無(wú)法抵扣的問(wèn)題，為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐膹U舊物資行業(yè)，許多地區(qū)推出廢舊物資回收企業(yè)（主要是廢鋼鐵）在發(fā)生銷售行為開(kāi)具增值稅**發(fā) 票后，可以按照一定比例享受稅收返還的優(yōu)惠政策，并且與企業(yè)簽訂了協(xié)議或合同。對(duì)于此種情況，筆者認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，地方**對(duì)于地方稅收留存部分 享有自主支配權(quán)，在不超過(guò)留成比例情況下，與企業(yè)訂立“返還條款”向納稅人返還部分稅款合法有效，其實(shí)質(zhì)是地方**通過(guò)自主支配其財(cái)政收入鼓勵(lì)和支持當(dāng)?shù)?產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，則回收企業(yè)享受稅收返還合理且合法。
目前，廢舊物資回收企業(yè)的銷項(xiàng)稅稅率為13%，而進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零?；厥掌髽I(yè)從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者購(gòu) 入廢舊物資需支付收購(gòu)成本，卻因未取得合法的抵扣憑證而不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不*不符合增值稅對(duì)“增值額”征稅的基本原理，也不符合國(guó)家支持資源節(jié)約、發(fā)展 循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求。若強(qiáng)行要求回收企業(yè)按13%的稅率全額繳納增值稅，則回收企業(yè)實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了此前環(huán)節(jié)的
所有稅負(fù)，導(dǎo)致回收企業(yè)稅負(fù)極高。因此，對(duì)回收企業(yè)給予增值稅優(yōu)惠是必要的。根據(jù)《立法法》、《稅收征管法》的規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)由國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定和頒布實(shí)施。
